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注册税务师考试税法(二)课堂笔记-第14讲:企业所得税(十四)

应纳所得税额的计算(二)

详见教材例题讲解

(十一)应纳所得税额的计算

（1）预缴及汇算清缴所得税的计算

(1)计算征收办法：实行按年计征、分期预缴、年终汇算清缴、多退少补的办法。

(2)按月(季)预缴所得税的计算方法。

纳税人预缴所得税时，应当按纳税期限内应纳税所得额的实际数预缴；按实际数预缴有困难的，可按上一年谈局燃度应纳税所得额的1/12或1/4预缴，或者经当地税务机关认可的其他方法分期预缴所得税。计算公式为：

应纳所得税额=月(季)应纳税所得额× 33％

或=上年应纳税所得额×1/12(或1/4)×33％

(3)年终汇算清缴的所得税的计算方法。

全年应纳所得税额=全年应纳税所得额×33％

多退少补所得税额=全年应纳所得税额—月(季)已预缴所得税额

企业所得税税款以人民币为计算单位。若所得为外国货币的，应当按照国家外汇管理机关公布的外汇汇率折合人民币缴纳。

（2）境外所得税额扣除

纳税人来源于我国境外的所得，在境外实际缴纳的所得税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中抵免，但抵免限额不得超过其境外所得按我国企业所得税规定计算的应纳税额。

(1)确定境外所得实际缴纳的所得税款。

可抵免的外国税收范围，必须是纳税人就来源于境外的所得在境外实际缴纳了的所得税税款，不包括减免税以及纳税后又得到补偿或由他人代替承担的税款。

(2)计算境内、境外所得的应纳税总额。

按照现行企业所得税年度纳税申报表的相关规定，从境外取得的税后投资收益，应先将其还原后计入企业的应纳税所得总额一并计算应纳税总额。(见教材72页)

在计算境内、境外所得的应纳税总额时，必须注意企业境外业务之间的盈亏可以相互弥补，但企业境内、境外之间的盈亏不得相互弥补。

(3)计算税收抵免限额。

税收抵免限额应当分国(地区)不分项计算。计算公式为：

税收抵免限额=境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×来源于某国的所得额/境内、境外所得总额

(4)比较确定实际抵免税额:如果前者小，按照实际抵免；如果前者大，按照后者进行抵免。

(5)计算抵免后的应纳税额。

抵免后的应纳税额腊绝；境内、境外所得按税法计算的应纳税总额—实际抵免税额

(6)超过抵免限额部分的处理。

纳税人来源于境外所得的实际缴纳的所得税税款高于按规定计算出的抵免限额时，超过部分不得在本年度作为税额扣除，也不得列费用支出，但可以用以后年度税额扣除不含虚超过限额的余额补扣，补扣期限最长不得超过5年。

（7）企业从境外取得的所得可以不区分免税或非税项目，统一按境外应纳税所得额16.5％的比例计算扣除。

（3）从被投资方分回税后利润(股息)应纳税额的计算

注册税务师考试税法(一)课堂笔记-第10讲:增值税(二)

增值税的纳税人

一、增值税基本规定

凡在我国境内销售货物或提供加工、修理、修配劳务，以及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税人。

境内是指：销售货物的起运地或所在地在境内，以及销售的应税劳务发生在境内

增值税纳税人还包括：

（1） 租赁人或承包人

（2） 进口货物的收货人货办理报关手续的单位和个人

（3） 海关开具的完税凭证上的纳税人

为配合增值税专用发票的管理增值税纳税人又分为一般纳税人和小规模纳税人。现行增值税是以纳税人年销售额大小和会计核算水平这两个标准为划分增值税纳税人的依据

二、小规模纳税人的认定及管理

（一）认定

1、从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在100万元（含）以下的。

2、从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元（含）以下的。

3、年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。

4、自1998年7月1日起，凡是年应税销售额在180万元以下的小规模商业企业，无路财务核算是否健全，一律不得认定为一般纳税人。

（二）管理――了解

三、一般纳税人的认定及管理

（一）认定

1、凡年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位，均为一般纳税人

2、非企业性单位如果经常发生增值税应税行为，并且符合一般纳税人条件，可以认定一般纳税人

3、小规模纳税人（生产性质）会计核算健全，能够提供准确的税务资料的，经主管税务机关批准，可以认定为一般纳税人

4、已开业的小规模企业，其年应税销售额超过小规模纳税人标准的，可以在次年1月底以前申请办理一般纳税人认定手续

5、纳税人总、分支机构实行统一核算，其总机构是一般纳税人，分支机构即使未超过标准，也可申请办理一般纳税人认定手续，但要提供总机构是一般纳税人的证明。但小规模商业企业除外。

6、下列纳税人不办理一般纳税人认定手续

（1）个体经营者以外的其他个人

（2）销售免税货物的企业（享受免税的国有粮食购销企业除外）

（3）不经常发生增值税应税行为的企业

7、使用增值税防伪税控系统的一般纳税人年应税销售额未达到标准，如会计核算健全，且不存在（虚开增值税专用发票或者有偷、骗、抗税行为；连续3个月未申报或连续6个月纳税申报异常且无正当理由；不按规定保管、使用增值税专笑腊用发票、税控装置，造成严重后果），不取消一般纳税人资格。

（二）管理

注意：一般纳税人总分支机构不在同一县市的，应分别向其机构所在地主管国税机关申请办理一般纳税人认定手续

【应用举例】下列企业属于增值税小规模纳税人的有（ ）。

a.会计核算健全，年应纳税销售额100万元的商业零售企业

b.会计核算健全，轮升判年应纳税销售额120万元的生产企业

c.会计核算健全，年应纳税销售额160万元的批发企业

d.会计核算健全，年应纳税销售额200万元的生产企业

【答案】：a、c

【应用举例】按照现行增值税制度规定，下列单位或个人可以认定为增值税一般纳税人的有（ ）。

a.某电子配件厂年销售额80万元，财务核算健全，其总公司年销售额为780万元

b.某人批发果品，年销售额为200万元

c.年销售额为110万元，财务核算健全的锅炉修配厂

d.只生产并销售避孕药品，年利润额120万元的药厂

答案：a、c

四、新办商贸企业一般纳税人的认定管理――（掌握）

（一）对新办商贸企业一般纳税人实行分类管理

1、新办小型商贸企业必须自税务登记之日其，一年内实际销售额达到180万元，方可申请一般纳税人资格认定，经批准，进入辅导期。

2、对设有固定经营场所或拥有货物实物的新办商贸零售企业以及注册资金在500万元以上，人员在50人以上的新办大中型商贸企业可认定为一般纳税人，直接进入辅导期

3、对经营规模较大、拥有固定经营场所、固定的货腊改物购销渠道、完善的管理和核算体系的大中型商贸企业，可不实行辅导期，直接按照正常的一般纳税人管理

（二）对新办商贸企业一般纳税人认定的审批管理

1、 案头审核

2、 约谈

3、 实地查验――注意需两名税务人员同时到场

（三）辅导期的一般纳税人管理――见教材68页

一般纳税人纳税辅导期一般应不少于6个月

注意掌握不同类型商贸企业限量限额发售专用发票的规定

（四）对转为正常一般纳税人的审批及管理

1、掌握纳税辅导后转为正常一般纳税人的条件（4条）

2、管理规定：增值税税控开票系统最高限额不得超过1万元，对辅导期内实际销售额在300万元以上，并且足额缴纳税款的，经批，可开具金额在10万元以下的专用发票

注册税务师考试税法(二)课堂笔记-第10讲:企业所得税(十)

企业所得税（十）

4.企业整体资产转让的所得税处理(理解)

(1)企业整体资产转让的含义。

(2)一般原则。企业整体资产转让原则上应在交易发生时，将其分解为按公允价值销售全部资产和进行投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定确认资产转让所得或损失。

(3)注意：如果接受企业支付的交换额中，除接受企业股权以外的现金、有价证券、其他资产不高于所支付股权的票面价值(或股本的账面价值)20％，经税务机关审核确认，转让企业可暂不计算确认资产转让所得或损失.

接受企业取得的转让企业的资产的成本，须以其在转让企业原来账面价为基础结转确定，不得按经评估确认的价值调整。

5.企业整体资产置换的所得税处理(见教材48页)

(1)企业整体资产置换的含义。

(2)一般原则。企业整体资产置换原则上应在交易发生时，(资产置换双方都要)将其分解为按公允价值销售全部资产和按公允价值购买另一方全部资产的经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。

(3)注意：如果整体资产置换中，作为资产置换交易补价(双方全部资产公允价值的差额)的货币性资产占换入总资产公允价值不高于粗桐25％的，经税务机关审核确认，资产置换双方企业均不确认资产转让的所得或损失。

交易双方换入资产的成本应以换出资产原账面净值为基础确定。

(八)合并分立业务的税务处理(见教材49页体现国家扶持)

1.企业合并业务的所得税处理

(1)企业合并的含义。

(2)一般原则。被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产的转让所得。被合并企业以前年度的亏损，不得结转到合并企业弥补。合并企业接受被合并企业的有关资产，可以按评估确认价值确定成本。被合并企业岩闷坦的股东取得合并企业的股权视为清算分配。

合并企业和被合并企业为实现合并而向股东回购本公司股份，回购价格与发行价格之间的差额，应作为股票转让所得或损失。

(3)注意：合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中，除合并企业股权以外的现金、有价证券和其他资产(以下简称非股权支付额)，不高于所支付的股权票面价值(或支付的股本的账面价值)20％的,被罩瞎合并企业可不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税。

见例题(教材49页)。

合并企业接受被合并企业全部资产的计税成本，须以被合并企业原账面净值为基础确定。

被合并企业的股东以其持有的原被合并企业的股权(旧股)交换合并企业的股权(新股)，不视为出售旧股、购买新股处理。被合并企业的股东换得新股的成本，须以其所持旧股的成本为基础确定。

(4)如被合并企业的资产与负债基本相等，即净资产几乎为零，合并企业以承担被合并企业全部债务的方式实现吸收合并，不视为被合并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产的转让所得。

合并企业接受被合并企业全部资产的成本，须以被合并企业原账面净值为基础确定。被合并企业的股东视为无偿放弃所持有的旧股。

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